AUDITORIA

TECNICAS BASICAS PARA OBTENER EVIDENCIAS

Escrito por yesidalvarezdiaz 21-10-2010 en General. Comentarios (9)


 1.    Verificación ocular:

 Observación: presenciar el desarrollo de procesos, procedimientos y actividades.

 2.    Verificación verbal

 Indagación: obtener información verbal mediante charla sostenida con empleados o terceros.

 3.    Verificación escrita

 Revisión: identificación, clasificación, y confrontación de la información.

 Comprobación: verificar la originalidad y legalidad de los documentos que soportan las operaciones y transacciones.

 Conciliación: explicación de la diferencia entre dos cantidades que deben coincidir determinando así su validez.

 Computo: verificación de la exactitud matemática de las operaciones  mediante cálculos.

 RevisiónAnalítica: explicación racional de los cambios financieros, operacionales y de las variaciones e inconsistencias presentadas.

Su importancia no es tanto determinar la causa del cambio si no evacuar su efecto.

 4.    Verificación física

 Inspección: conteo de las partidas y constatación material de las existencias, así como de los registros y documentos.

 5.    Verificación mediante terceros

 Circularización: cerciorarse por escrito de la validez de las operaciones o cifras mediante terceros que tienen relación directa con la transacción u operación auditada.

 CLASESDE EVIDENCIAS OBTENIDAS EN LA AUDITORIA.

    Documental: información escrita ya se interna o externa.

    Testimonial: por entrevistas o declaraciones escritas, gravadas, firmadas.

    Analítica: producto del análisis crítico y racional de la información examinada y de las verificaciones.

PAPELESDE TRABAJO

Son aquellos que contienen la información  obtenida y procesada, así como el resultado de la prueba aplicada. Dichos papeles constituyen la principal evidencia del trabajo realizado por el auditor.

CARACTERÍSTICAS:

Estos deben ser plenamente identificables, ordenados, legibles, comprensibles y referenciados. La referenciación es el sistema de identificación de los documentos consistentes en la asignación de códigos alfanuméricos, que se colocan generalmente en la parte superior derecha de la hoja. Ejemplo: A/P01significando: (AP)= archivo permanente (01) = normatividad interna.

Objetivo:

Obtener la evidencia necesaria, que permita fundamentar la prueba.

BONDADES:

ü  Permiten planear el trabajo.

ü  Son la evidencia de las pruebas practicadas y grado de profesionalismo que tuvo el auditor en realización de su trabajo.

ü  Facilita el proceso de supervisión de desarrollo de la fiscalización.

ü  Son fuente para que en auditorias posteriores se haga seguimiento a las debilidades encontradas en la auditoria anterior.

ü  Permite preparar y fundamentar el informe.

ü  Proveen información histórica ya que estos son el registro permanentede la información examinada  y los procedimientos aplicados.

MARCAS

Son aquellas que indican que trabajo se ha desarrollado. Dichas marcas al ser usadas siempre con el mismo significado,facilitaran la revisión de los papeles de trabajo.

Ejemplosde marcas y su significado:

Sc       Sumatoria correcta

Sc      Sumatoria incorrecta

XDc   Cruce con documente fuente correcto

XDi    Cruce con documento fuente incorrecto

XAc   Cruce con asiento correcto

XAi    Cruce con asiento incorrecto

Cs      Concuerda con el saldo

Ns      No concuerda con el saldo

VyA   Verificado y de acuerdo

VNA  Verificado y no de acuerdo

Cc      Cálculo correcto

Ci       Cálculoincorrecto

Las marcas correspondientes a la identificación de un procedimiento deberán ser preferiblemente colocadas con lápiz ROJO. 

ARCHIVOS DE PAPELES

Finalizada la fiscalización y entregado el informe definitivo a la entidad, los documentos y papeles de trabajo involucrados en el proceso, se deberán archivar clasificándolos en dos categorías básicas: archivo permanente y corriente.

ARCHIVO PERMANANTE:

Lo constituyen aquellos papeles que proporcionan información de interés general, que normalmente no cambia de un periodo a otro y por lo tanto puede ser utilizada en posteriores auditorias.

Características

ü  La mayor parte de  la información es obtenida en la primera auditoria.

ü  Este archivo debe ser utilizado en cada periodo fiscalizado.

Objetivo:

Brindar al Auditor un conocimiento general sobre  la entidad.

ARCHIVO CORRIENTE:

Lo constituyen aquellos papeles que muestran la evidencia obtenida o que tienen que ver con el hallazgo de la misma.

Características:

ü  La información se obtiene en cada periodo fiscal analizado

ü  Son guía para la fase de seguimiento en el proceso de la fiscalización.

Objetivo:

Brindar al auditor un conocimiento específico sobre las pruebas, procedimientos aplicados y hallazgos obtenidos.

 

NAGA

Escrito por yesidalvarezdiaz 22-09-2010 en General. Comentarios (16)


Artículo 7º de la Ley 43 de 1990

ARTICULO7. DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE

ACEPTADAS. Las normas de auditoria generalmente aceptadas, se relacionan con las cualidades profesionales del Auditor, con el empleo de su buen juicio en la ejecución de su examen y en su informe referente al mismo. Las normas de auditoria son las siguientes:

1.      Normas Personales

a. El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento adecuado. En el caso de una Auditoria Financiera debe ser Contador Publico y estar habilitado legalmente para ejercer la Contaduría Pública en Colombia.

b. El Auditor debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios.

c. En la ejecución de su examen y en la preparación de sus informes, debe proceder con diligencia profesional.

 2.      Normas relativas a la ejecución del trabajo º

 a. El trabajo deber ser técnicamente planeado y debe ejercerse una supervisión apropiada sobre los asistentes, si los hubiere.

b. Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluación del sistema de control interno existente, de manera que se pueda confiar en él como base para la determinación de la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria.

 c. Debe obtenerse evidencia valida y  suficiente por medio de análisis, inspección, observación, interrogación, confirmación y otros procedimientos de auditoria, con el propósito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a revisión.

 3.      Normas relativas a la rendición de informes (Solo para Auditores que tienen la calidad de Contadores Públicos)

 a. Siempre que el nombre de un Contador Público sea asociado con estados financieros, deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con tales estados. Si practicó un examen de ellos, el Contador Público deberá expresar claramente el carácter de su examen, su alcance y su dictamen profesional sobre lo razonable de la información contenida en dichos Estados Financieros.

b. El informe debe contener indicación sobre si los Estados Financieros están presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.

c. El informe debe contener indicación sobre si tales principios han sido aplicados de manera uniforme en el periodo corriente en relación con el período anterior.

d. Cuando el Contador Público considere necesario expresar salvedades sobre algunas de las afirmaciones genéricas de su informe y dictamen, deberá expresarlas de manera clara e inequívoca

PRINCIPIOS DE LA AUDITORIA

Escrito por yesidalvarezdiaz 21-09-2010 en General. Comentarios (13)

La Auditoria se rige en su ejercicio -como se ha dicho reiteradamente- en el campo del control razón por la cual, son consustanciales con su desarrollo los principios de permanencia, integralidad, oportunidad, función preventiva, independencia y objetividad, actuación racional, cobertura  general y el cumplimiento de las Normas de Auditoria.

Permanencia.

Este principio implica que como órgano de fiscalización, la labor debe ser de tal forma continua, que permita una vigilancia constante sobre las operaciones sociales en todas sus fases, desde su nacimiento hasta su terminación, por ello incluye la inspección y constatación de todo el proceso decisional generador de actividades.

Integralidad.

EEl proceso de fiscalización deontológicamente se considera integral, por lo que ninguna  actividad, área,  operación o función puede  escapar a la  labor del Auditor.  Este  principio contempla al ente económico como un todo compuesto por sus bienes, recursos, operaciones y resultados.

Oportunidad.

Se concibe como una labor eficiente en términos de conveniencia, de inspección y vigilancia ulterior al acaecimientode  hechos  no concordantes con  las normas  preestablecidas y por lo tanto desviados de su objetivo central; que en caso de llevarse a cabo implicarían uncosto en términos logísticos o de valor dinerario para la organización.

 

FunciónPreventiva.

En armonía con el  numeral  anterior, las labores que desarrolla la Auditoria deben buscar evitar el daño, por lo que con los informes oportunos -antes de que los hechos sean inevitables-, se consolida un valor agregado que previene el desenvolvimiento de hechos no deseados, lo que representa un valor agregado para los intereses objeto de su protección.

Independencia y Objetividad.

 

Independencia. Está a salvo de presiones administrativas, por lo que su labor se puede  sustentar sin ningún impedimento, en la capacidad y buen juicio profesional de sus representantes.

   Objetividad. Este principio determina que tanto en las labores desarrolladas por la Auditoria -incluida en forma primordial la obtención de evidencia-, así como en lo atinente a la emisión del juicio profesional por parte del auditor, se deberá observar una actitud imparcial, sustentada  en  la realidad  y  en  la conciencia social.

Actuación racional.

LLa auditoria sustenta  su ejercicio en un criterio racional y en  un conocimiento basado en la lógica, para lo cual se nutre de diferentes técnicas de  control,   de   amplio   espectro,  de  carácter   integral,   en  donde   el  juicioprofesional tiene como base la evidencia obtenida de manera técnico-cienfica y la conciencia social.

Cobertura General.

La  Auditoria  ejerce  su labor mediante  una  cobertura general del enteexaminado, tanto en elorden interno como en el orden externo, es decir, desdeun  todo o universo compuesto por recursos  de  toda índole (económicos, humanos,técnicos o tecnológicosy físicos),transacciones,hechos ecomicos, operaciones,  áreas,  decisiones y políticas  de  la organización,  al igual   que   sobre   factores   exógenos  al  ente   como   leyes   y  reglamentos, amenazas y riesgos, todo ello sin ninguna limitación.

Cumplimiento de las Normas de Auditoria.

Este principio determina que  las labores desarrolladas por la Auditoria,se  deben  realizar con respeto  de  las normas  aplicables a  la Auditoria. El Auditor deberá conducir el control de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría y demás normas técnicas que se expidan a nivel internacional y del país. Estas contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con lineamientosrelativos en forma de material explicativo o de otro tipo. Las Normas de Auditoria vigentes en Colombia son las NAGA.


AUDITORIA INTERNA, AUDITORIA EXTERNA Y REVISORIA FISCAL

Escrito por yesidalvarezdiaz 09-09-2010 en General. Comentarios (17)

DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA EXTERNA Y REVISORIA FISCAL 

Algunas de las diferencias principales entre la Revisoría Fiscal y la auditoria independiente o externa son:

 1.    Según el origen del nombramiento.  La Revisoría Fiscal es de carácter obligatorio para ciertas sociedades y empresas; en la auditoría externa o independiente, el nombramiento es voluntario, en cualquier tipo de persona jurídica o natural, generalmente por necesidades del servicio.

 2.    Según la responsabilidad por el trabajo y por el dictamen.  En la Revisoría Fiscal la responsabilidad es de una sola persona (natural).  En su ausencia no hay quien la sustituya, a excepción de su suplente el cual es nombrado en idénticas circunstancias que el principal.  En la Auditoría Externageneralmente son varios profesionales de la Contaduría Pública, asociados mediante una persona jurídica colectiva y su vínculo es un contrato civil.  Un contador público puede ejecutar en forma personal la auditoría en forma externa y su vínculo será también civil.

 3.    Según la independencia profesional.  En la Revisoría Fiscal la independencia tiene limitaciones por el hecho de que al permitirse su reelección se puede crear un conflicto de interés entre los resultados de su examen y su reelección, lo que ha originado en la práctica revisores fiscales de bolsillo que olvidan su función de control y han originado el desprestigio de esta figura y dos crisis  en entidades financieras.  La Ley permite la relación de dependencia laboral, la cual no limita la independencia frente a terceros por el origen del nombramiento, pero la realidad es que desde la expedición de la ley 50 de 1990 los revisores fiscales se contratan por medio de contratos civiles.  En cuanto a la auditoría Externa laindependencia es absoluta como lo exigen las normas profesionales.

 4.    Según la terminología usada en el dictamen.  Aunque no es una diferencia significativa, en la Revisoría Fiscal el profesional expresa su dictamen siempre en singular de primera persona. En la auditoria independiente  el dictamen se redacta  indistintamente en primera  persona del singular o del plural según sea una persona natural o una persona jurídica.

 5.    Según la firma usada en el dictamen.  En la Revisoría Fiscal es la firma autógrafa de persona natural, Contador Público.  En la Auditoria Externa la firma autógrafa de una persona natural, Contador Público, generalmente anombre de la persona jurídica.

 6.    Según el ejercicio personal.  La Revisoría Fiscal se debe ejercer siempre en forma personal, aunque se puede designar una firma de contadores en la Revisoría Fiscal, esta firma debe nombrar una persona natural para desempeñarse como revisor fiscal. En la auditoria independiente puede ejercerse por una persona natural o jurídica.

       

DIFERENCIAS ENTRE  AUDITORIA INTERNA Y REVISORIA FISCAL

 1.    Según la vinculación. En la Auditoria Interna existe un vínculo laboral entre el auditor y la empresa, mientras que en la Revisoría Fiscal la relación puede ser de tipo civil o laboral.

 2.    Según el informe. En la Auditoria Interna el diagnóstico del auditor, esta destinado para la empresa; en el caso de la Revisoría Fiscal este dictamen se destina generalmente para la empresa, terceras personas, el Estado y la Sociedad.

 3.    Según la Fe Pública. La Auditoria Interna está inhabilitada para dar Fe Pública, debido a su vinculación contractual laboral, mientras la Revisoría Fiscal tiene la facultad legal de dar Fe Pública.

 4.    Según la evaluación. La Auditoria Interna es el control de controles evaluando permanentemente el control interno, la Revisoría Fiscal evalúa el control interno y otros controles.

 5.    Según la independencia. Aunque el auditor interno posee independencia, esta es limitada frente a terceros por su vínculo laboral. En la Revisoría Fiscal la independencia es absoluta.

 6.    Según la oportunidad del examen. Mientras el examen del  auditor interno es ipsofacto, o sea en el momento, el examen del Revisor Fiscal es antes de, durante de y después de sucedido los hechos.

Miercoles 18 de Agosto de 2010

Escrito por yesidalvarezdiaz 19-08-2010 en General. Comentarios (6)

AUDITORIA

 

La guía Internacional de Auditoría No. 3 [IFAC, 1983] Principios básicos que Rigen una Auditoría, establece (párrafos 2‑4):

 

          Una Auditoría es el examen independiente de la información de cualquier entidad, ya sea lucra­tiva o no, no importando su tamaño o forma legal, cuando tal examen se lleva a cabo con objeto de expresar una opinión sobre dicha información.

          El cumplimiento de los principios básicos requiere la aplicación de procedimientos de auditoría y pronunciamientos sobre dictamen, adecuados a las circunstancias particulares.

 

El objeto de la actividad de la auditoría son las unidades económicas, las cuales para adecuarlas a los tiempos modernos se deben considerar como sistemas abiertos compuestos de muchos subsistemas, de los cuales los sistemas de información son los más importantes.  Se puede afirmar que la Auditoría implica una "búsqueda de la verdad" de los hechos económicos producidos por una Entidad, los cuales afectan sus sistemas de información para darles autenticidad.

 

La auditoría puede conceptualizarse entonces como:

 

          El proceso que consiste en el examen crítico, sistemático y representativo del sistema de información de una empresa o parte de ella, realizado por un experto con independencia y utilizando técnicas determinadas, con el propósito de emitir una opinión profesional sobre la misma, que permitan la adecuada toma de decisiones y  brindar recomendaciones que mejoren el sistema examinado.

 

 

OBJETIVO DE LA AUDITORIA

 

De acuerdo a la anterior conceptualización, el objetivo principal de una Auditoría es la emisión de un diagnóstico sobre un sistema de información empresarial, que permita tomar decisiones sobre el mismo. Estas decisiones pueden ser de diferentes tipos respecto al área examinada y al usuario del dictamen o diagnóstico.

 

En la conceptualización tradicional los objetivos de la auditoría eran tres:

 

q  Descubrir fraudes

q  Descubrir errores de principio

q  Descubrir errores técnicos

 

Pero el avance tecnológico experimentado en los últimos tiempos en los que se ha denominado la "Revolución Informática", así como el progreso experimentado por la administración de las empresas actuales y la aplicación a las mismas de la Teoría General de Sistemas, ha llevado a Porter y Burton [Porter,1983]a adicionar tres nuevos objetivos :

 

q  Determinar si existe un sistema que proporcione datos pertinentes y fiables para la planeación y el control.

 

q  Determinar si este sistema produce resultados, es decir, planes, presupuestos, pronósticos, estados financieros, informes de control dignos de confianza, adecuados y suficientemente inteligibles por el usuario.

 

q  Efectuar sugerencias que permitan mejorar el control interno de la entidad.

 

 

 CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORIA

 

La auditoría debe ser realizada en forma analítica, sistémica y con un amplio sentido crítico por parte del profesional que realice el examen.  Por tanto no puede estar sometida a conflictos de intereses del examinador, quien actuará siempre con independencia para que su opinión tenga una verdadera validez ante los usuarios de la misma.

 

Todo ente económico puede ser objeto de auditaje, por tanto la auditoría no se circunscribe solamente a las empresas que posean un ánimo de lucro como erróneamente puede llegar a suponerse. La condición necesaria para la auditoría es que exista un sistema de información.  Este sistema de información puede pertenecer a una empresa privada u oficial, lucrativa o no lucrativa.

 

La Auditoría es evaluación y como toda evaluación debe poseer un patrón contra el cual efectuar la comparación y poder concluir sobre el sistema examinado. Este patrón de comparación obviamente variará de acuerdo al área sujeta a examen.  Para realizar el examen de Auditoría, se requiere que el auditor tenga un gran conocimiento sobre la estructura y el funcionamiento de la unidad económica sujeta al análisis, no sólo en su parte interna sino en el medio ambiente en la cual ella se desarrolla así como de la normatividad legal a la cual está sujeta.

 

El diagnóstico o dictamen del auditor debe tener una intencionalidad de divulgación, pues solo a través de la comunicación de la opinión del auditor se podrán tomar las decisiones pertinentes que ella implique. Los usuarios de esta opinión pueden ser internos o externos a la empresa.